Coeficiente de utilización presupuestado frente a real en la Contabilidad de costes

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Por Kenneth Boyd

Cuando se realiza la contabilidad de costes, se produce una desviación de uso cuando se utiliza más o menos de algo (material o mano de obra) de lo que se había planificado. Si la utilización presupuestada es diferente de la utilización real, existe una desviación.

Tiene algunas opciones sobre la tasa de utilización (horas) que utiliza para presupuestar la imputación de costes. Por ejemplo, se estima un nivel de uso en la planificación de un presupuesto. Esa estimación podría basarse en una previsión de ventas y producción o en el mismo nivel de producción del año anterior. Puede utilizar ese nivel de utilización presupuestado para asignar costes a los sectores.

El nivel de capacidad de producción que usted elija tiene un impacto en su uso. ¿Está produciendo su producto las 24 horas del día, los 7 días de la semana, o espera algún tiempo de inactividad, debido a la falta de pedidos? Es importante considerar el impacto de la tasa de uso que usted elija.

La capacidad práctica genera un bajo coste por unidad. Esto lleva a una menor asignación de costos totales a cada división. Menos costes asignados a la división significa más costes en la oficina central – no asignados. La empresa reconoce todos los gastos, tanto si se asignan a una división como si no. Una vez que los gerentes de la sede central decidan el método de asignación de costos, éste debe ser fijado para el año.

Si la oficina central establece una tarifa de asignación por hora que aplica un coste demasiado bajo a cada unidad, se queda con ella. No es razonable que la oficina central pida a los gerentes de división que asuman más costos porque la oficina central tomó una mala decisión de asignación de costos.

Si la central utiliza el uso presupuestado para la imputación de costes, se compromete con esas estimaciones. Si hay una variación desfavorable (no se asignan suficientes gastos), esa cantidad no se transfiere a la división después del hecho. La central incurre en el coste. Las divisiones no son penalizadas por la mala estimación de la oficina central.

Ahora, es posible utilizar el uso real para asignar costes. Sin embargo, es un proceso complicado. Por definición, ninguna de las cantidades reales se conoce hasta el final del período. Si utiliza este método, los gerentes de división no conocerán su asignación de costos hasta después del final del período.

Es mejor manejar su negocio con la mayor cantidad de planificación inicial posible. De todos modos, un gerente de división tendría que proponer algún número de asignación de costos para presupuestar a principios de año. Pero habría un problema al final del año.

Como gerente de división, es posible que tenga que ajustar el número de gastos de asignación de costos para que coincida con la asignación que recibe de la oficina central. Esto afecta a sus beneficios de la división y probablemente a su compensación al final del año. Por lo tanto, puede llegar a la conclusión de que la utilización real para la imputación de costes puede provocar mucha frustración.

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